投资波黑Bosnia and Herzegovina –税务篇
上一篇，徐宝同律师团队简介投资波黑的宏观数据分析，这篇需要简单介绍的是波黑的公司税收制度。
以下是波斯尼亚和黑塞哥维那现有的主要税种汇总。上一篇中，徐宝同律师团队已经介绍过波黑拥有三个独立的行政区域分别是FBiH、RS和BD，每个行政单位都是一个单一的税务管辖区，拥有自己的立法、行政和司法权限。但是，每个管辖区均涉及主要的税种：CIT（企业所得税）和PIT（个人所得税）。因此，在以下篇章中，徐宝同律师团队将提供每个管辖区最重要的直接税数据。
企业所得税（Corporate Income Tax）
FBiH、RS和BD中的一般规定
根据《企业所得税法》（CIT Laws）的规定，FBiH、RS和BD的居民公司应对其全球收入征收10%的企业所得税（简称“CIT”）。居民企业是指在FBiH、RS和BD境内注册成立或拥有实际运营管理和控制权的实体。
CIT还针对非居民法人但在FBiH、RS和BD的常设机构的利润进行征收。
应纳税所得额根据会计利润确定，会计利润根据国际会计准则（IAS）、国际财务报告准则（IFRS和IFRS）以及当地审计和会计立法确定，并根据税务目的进一步调整。
在FBiH地区的折旧率
出于企业所得税的目的，下表采用直线法列示了长期资产的可扣除折旧率。
资产 | 折旧率 |
a) 建筑物 | 5% |
b) 道路、公用设施建筑、铁路 | 10% |
c) 设备、车辆 | 15% |
d) 水管理、供水和污水处理系统 | 15% |
e) 软件及环保设备 | 33.3% |
f) 种植园 | 15% |
g) 牲畜单位 | 40% |
h) 无形资产 | 20% |
如果资产的购买价值低于BAM 1000波黑马克，则可以在购买年度内扣除。
转让定价（Transfer pricing）
所有三个税务管辖区的转让定价规则主要基于《OECD转让定价指南》和某些国内具体规定。
转让定价文件的编制是强制性的，应与年度纳税申报表一起提供。
纳税申报表手续和截止日期（Filling formalities and deadlines）
纳税年度为公历年度。但是，纳税人可以选择与公历年度不同的纳税年度，但须经税务局批准。
在RS和BD地区，年度纳税申报表必须在纳税年度结束后90天内提交。在FBiH地区，必须在提交财务报表截止日期后30天内提交年度纳税申报表（即提交财务报表的截止日期为当年2月底）。
因此，如果纳税年度等于公历年度，则提交年度纳税申报表的截止日期为每个税务管辖区上一年的当年3月31日。
纳税人必须计算纳税申报表中申报期间的纳税义务。每月预缴税款根据上一年的年度纳税申报表确定，即纳税义务。
预扣税（Withholding taxes）
因此，法律规定通过预扣股息、特许权使用费、利息、动产和不动产租赁收入、保险和再保险费、电信服务以及服务费收入来征税。
收入 | 预扣税（WHT rates） | ||
| FBiH地区 | RS地区 | BD地区 |
股息 | 5% | 10% | 0 |
特许使用费 | 10% | 10% | 10% |
利息 | 10% | 10% | 10% |
动产租赁 | 10% | 10% | 10% |
不动产租赁 | 10% | 0 | 0 |
保险/再保险 | 10% | 10% | 10% |
电信服务 | 10% | 10% | 0 |
其他收入 | 10% | 10% | 10% |
根据中波税收协定,中国居民企业取得的来源于波黑居民的股息收 入,可以在波黑征税。如果收款人是股息受益所有人,则所征税款不应 超过该股息总额的10%。根据中波税收协定,波黑支付给中国的利息可以在波黑进行征税。 如果收款人是该利息受益所有人,所征税款不应超过利息总额的 10%。在收款人是该特许权使用费受益所有人的情况下,所征税款不应超过特许权使用费总额的 10%。
增值税（Value added tax）
增值税在国家层面征收，适用于向波黑境内进口的货物以及波黑境内的货物和服务供应。
增值税标准税率为17%，增值税制度在波斯尼亚和黑塞哥维那全国范围内同样适用。波黑没有降低增值税税率。
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个人所得税（Personal income tax）
就业收入包括从各类就业中获得的各种报酬。工资和其他就业收入须按10%的统一税率缴纳预扣税。
FBiH和BD地区的每月免税额为300 BAM（约150欧元）。RS地区的每月免税额为600 BAM（大约300欧元）。
如下是社保承担比例：
FBiH地区的社保 | 员工负担 | 雇主负担 |
养老保险 | 17% | 6% |
健康保险 | 12.5% | 4% |
失业险 | 1.5% | 0.5% |
合计 | 31% | 10.5% |
RS地区的社保 | 员工负担 | 雇主负担 |
养老保险 | 18.5% | / |
健康保险 | 12% | / |
失业险 | 0.8% | / |
儿童保护险 | 1.7% | / |
合计 | 33% | / |
BD地区的社保 | 员工负担 | 雇主负担 |
养老保险 | 选择适用FBiH地区或RS地区的比例 | 如果员工选择FBiH地区则雇主负担6% |
健康保险 | 12% | / |
失业险 | 1.5% | / |
徐宝同律师，上海锦坤律师事务所高级合伙人，国际律师协会（IBA）理事，亚洲代替性纠纷解决调解中心调解员，中国多家仲裁机构仲裁员，泰国国际仲裁中心（THAC）仲裁员。徐宝同律师团队专注公司、商事、股权、合同诉讼及仲裁争端解决，十余年法院审判实务及规则研究经验，特别是在合同纠纷方面。本文不能视为对特定案件的法律建议或意见，仅为笔者团队在处理类似案件时法院的裁判规则。如你遇到法律问题，可以联系徐宝同律师，获取更有针对性的建议和方案。
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